新規下的“計提資產減值準備”規則匯總！

根據《企業會計準則第8號——資產減值》，資產減值，是指資產（包括單項資產和資產組）的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

各板塊“計提資產減值準備”在法規解讀及實際操作中如何適用，請看如下總結。

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《股票上市規則》中的披露標準

板塊

規則要求

滬主板

7.6.5　上市公司計提資產減值準備或者核銷資產，對公司當期損益的影響占公司最近一個會計年度經審計凈利潤絕對值的比例在10%以上且絕對金額超過100萬元人民幣的，應當及時披露。

科創板

8.2.6　上市公司出現下列重大風險事項之一，應當及時披露具體情況及其影響：

（四）計提大額資產減值準備；

上述事項涉及具體金額的，比照適用第7.1.2條的規定（交易披露標準）。

深主板

7.6.6　上市公司計提資產減值準備或者核銷資產，對公司當期損益的影響占上市公司最近一個會計年度經審計凈利潤絕對值的比例達到10%以上且絕對金額超過一百萬元的，應當及時披露。

創業板

8.2.5　上市公司出現下列風險事項，應當立即披露相關情況及對公司的影響：

（五）計提大額資產減值準備；

上述事項涉及具體金額的，應當比照適用本規則第7.1.2條的規定（交易披露標準）。

滬深兩所未對上述事項是否需要上會審議做出具體規定，公司應按照上市規則和公司章程的約定判斷。

關于對上述法條的在實操中如何準確適用，通常會遇到如下幾個概念問題：

1、計提資產減值準備和核銷資產在計算披露標準時，是合并計算還是分別計算？

二者屬于不同的事項，應當分別計算是否達到披露標準。

2.關于最近一個會計年度的計算參數問題

在披露某年度報告的同時披露計提資產減值的公告，以該年度經審計數據為參考指標。

3、凈利潤是指扣非凈利潤、歸母凈利潤、普通的凈利潤哪一種？

根據《股票上市規則》，凈利潤指上市公司利潤表列報的凈利潤；上市公司編制合并財務報表的為合并利潤表列報的歸屬于母公司所有者的凈利潤，不包括少數股東損益，即歸母凈利潤。

4、“及時”指的是計提金額達到標準就需要以臨時公告披露，沒有強制非要等待與定期報告捆綁一起披露。

5、是單項資產還是各項資產累加計提金額達到就要披露？

從披露標準來看，主要是考慮減值事項對公司整體報表財務數據的影響，所以不是單看某項資產，而是存貨、應收賬款、固定資產、無形資產、在建工程等所有資產計提的減值總額。

《企業會計準則第8號——資產減值》第二十六條企業應當在附注中披露與資產減值有關的下列信息：

（一）當期確認的各項資產減值損失金額。

（二）計提的各項資產減值準備累計金額。

（三）提供分部報告信息的，應當披露每個報告分部當期確認的減值損失金額。

6、資產減值金額以合并報表范圍內的各公司累計，含上市公司及其并表子公司。如果減值金額對合并報表的影響沒有達到10%，不需要披露。

7、已披露過的可以不再納入累計影響范圍，從披露后重新計算。

例如，公司2021年1月-6月的資產減值準備已披露過，則從7月至今計算是否達到凈利潤10%。

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披露內容

板塊

規則要求

滬主板

《上海證券交易所上市公司自律監管指南第六號——定期報告》

上市公司需要依規真實、準確、完整、及時地進行會計處理與披露，避免出現應計提不計提，一次性過度計提等情況，并充分披露影響重大的大額減值損失計提的確定依據及合理性。

科創板

無明文規定，甚至無格式指引

深主板

《深圳證券交易所上市公司自律監管指南第1號——業務辦理第四部分：4.1定期報告披露相關事宜》

上市公司披露計提資產減值準備公告至少應當包含以下內容：

（1） 本次計提資產減值準備情況概述，至少包括本次計提資產減值準備的原因、資產范圍、總金額、擬計入的報告期間、公司的審批程序等；

（2） 本次計提資產減值準備合理性的說明以及對公司的影響，包括對本報告期所有者權益、凈利潤的影響等；

（3） 年初至報告期末對單項資產計提的減值準備占公司最近一個會計年度經審計的凈利潤絕對值的比例在30%以上且絕對金額超過一千萬元的，還應當列表說明計提減值準備的資產名稱、賬面價值、資產可收回金額、資產可收回金額的計算過程、本次計提資產減值準備的依據、數額和原因等；

（4） 董事會或者其專門委員會關于公司計提資產減值準備是否符合《企業會計準則》的說明（如有）；

（5） 監事會關于計提資產減值準備是否符合《企業會計準則》的說明（如有）；

（6） 本所認為需要說明的其他事項。

創業板

《深圳證券交易所上市公司自律監管指引第2號——創業板上市公司規范運作》

7.6.8 上市公司計提資產減值準備或者核銷資產對公司當期損益的影響占公司最近一個會計年度經審計凈利潤絕對值的比例在10%以上且絕對金額超過100萬元的，應當及時履行信息披露義務。

7.6.9　上市公司披露計提資產減值準備公告應當包含以下內容：

（一）本次計提資產減值準備情況概述，至少包括本次計提資產減值準備的原因、資產范圍、總金額、擬計入的報告期間、公司的審批程序等；

（二）本次計提資產減值準備合理性的說明以及對公司的影響，至少包括對本報告期所有者權益、凈利潤的影響等；

（三）年初至報告期末對單項資產計提的減值準備占公司最近一個會計年度經審計的凈利潤絕對值的比例在30%以上且絕對金額超過1000萬元的，還應當列表至少說明計提減值準備的資產名稱、賬面價值、資產可收回金額、資產可收回金額的計算過程、本次計提資產減值準備的依據、數額和原因；

（四）董事會或者審計委員會關于公司計提資產減值準備是否符合《企業會計準則》的說明（如有）；

（五）監事會關于計提資產減值準備是否符合《企業會計準則》的說明（如有）；

（六）本所認為需要說明的其他事項。

滬深兩市對于資產減值準備轉回并無明確的披露和審議要求，但考慮到轉回同樣會對公司業績產生影響。根據信息披露一致性原則，如果公司發生資產減值準備轉回事項，建議也按照計提資產減值的標準及時披露。

JJMY《關于部分應收賬款壞賬準備轉回的公告》

公司對于本次收回的債權清償款人民幣2,395,213.18元作為轉回的壞賬準備計入本期損益，預計增加公司2021年度利潤2,395,213.18。

YGY《關于轉回資產減值準備的公告》

公司對各項資產進行清查后，對寧波TY置業有限公司其他應收款減值準備進行了轉回，影響歸屬于上市公司股東的凈利潤12,250.00萬元。

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違規及問詢案例

1、未審慎計提應收賬款減值損失——XL新材：關于對深圳證監局《行政監管措施決定書》整改報告的公告。

?2020年年報編制期間，公司子公司安徽XL個別客戶因買賣合同糾紛涉訴并被申請強制執行，存在較大的信用風險，但安徽XL未對相應應收賬款單獨進行減值測試，不符合《企業會計準則第 22 號--金融工具確認和計量》（財會[2017]7 號）第四十條的規定。

2、應收賬款壞賬計提不準確——XD股份：XT電機股份有限公司關于最近五年被證券監管部門和交易所處罰或采取監管措施以及整改情況的公告。

2014年，公司全資子公司XDLT合并湘電集團下屬的WT公司，合并后，WT公司的應收款項和預付款項未延續原賬齡計提減值。2018年，XDLT一a次性補提應收賬款壞賬準備1384.12萬元。上述情形違反了《企業內部控制應用指引第9號-銷售業務》第四條、《上市公司信息披露管理辦法》第二條規定。

3、計提導致業績預告修正——《關于對陜西JRWN股份有限公司及相關當事人給予紀律處分的決定》（深證上〔2018〕456號）

?2018 年1月30日，JRWN披露《2017 年度業績預告》，預計歸屬于上市公司股東的凈利潤為50,000萬元至62,500萬元。2月27日披露《2017年度業績快報》，預計凈利潤為52,207萬元。4月14日披露《關于2017年業績快報修正的提示性公告》，預計凈利潤為虧損335,000至375,000萬元，修正的主要原因是對全資子公司深圳市WTM電池有限公司商譽全額計提減值。

4月20日披露《2017年度業績快報修正公告》，預計凈利潤為虧損368,947萬元。

4月26日披露《2017年年度報告》，經審計凈利潤為虧損368,413萬元。JRWN業績預告、業績快報披露的凈利潤與年度報告相比，盈虧性質發生變化且存在重大差異，業績修正嚴重滯后。

4、計提引發內幕信息自查——ZHTB：關于最近五年公司被證券監管部門和交易所處罰或采取監管措施以及整改情況的公告

（五）關于對ZHHYTB股份有限公司的問詢函（中小板問詢函【2017】第539號）

2017年9月27日，公司披露《關于計提資產減值準備的公告》和《關于公司部分固定資產報廢處理的公告》，本年度累計計提資產減值準備1.41億元，占上年度經審計歸屬于母公司股東凈利潤比例為168%，同時報廢部分固定資產，報廢凈損失1,087萬元，占上年度經審計歸屬于母公司股東凈利潤比例為13%。

交易所對此表示高度關注，請公司自查并說明以下事項：

（1）在半年度報告中披露的前三季度業績預計是否需要修正；

（2）請以列表方式補充披露本次計提資產減值準備的資產名稱、賬面價值、資產可回收金額、資產可回收金額的計算過程、本次計提資產減值準備的依據、數額和原因；

（3）請補充披露本次報廢的固定資產具體構成和殘值確認依據；

（4）請報送本次計提資產減值和固定資產報廢的內幕信息知情人名單，并就內幕信息知情人、董監高及持股 5%以上股東在公告披露前三個月買賣公司股票的情況進行認真自查和說明；