如何加強股權轉讓個人所得稅管理？股權轉讓個人所得稅問題

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1，股權轉讓個人所得稅問題

股東的股權轉讓與企業關系不大，最多也就是代扣代繳。應該是由將股權轉讓的原股東，繳納個人所得稅。即：如果股權出讓人的實際交易價格大于實際股本價格，差額部分由出讓人繳納個人所得稅。

2，股權轉讓個人所得稅管理辦法

根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第三條規定：本辦法所稱股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權；（二）公司回購股權；（三）發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；（四）股權被司法或行政機關強制過戶；（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；（六）以股權抵償債務；（七）其他股權轉移行為。

3，怎樣加強股權轉讓個人所得稅的征收

問：某公司的原有股東（含法人股東和個人股東）以承債式股權轉讓的方式將公司的所有股權轉讓給另一法人企業，合同約定分期支付股權轉讓款，且受讓方支付轉讓款時原股東需完成股權轉讓協議約定的某項義務（有條件支付）。請問原個人股東是應該在每次收到股權轉讓款時繳納個人所得稅，還是應該按股權轉讓協議的總金額一次性繳納全部的個人所得稅？如果是在每次收到股權轉讓款時繳納個人所得稅，那么原股東應償付的債務及投資成本是在第一次收到股權轉讓款時全額扣除，還是應該按收到的轉讓款的比例進行扣除？另外，可扣除的負債是轉讓日的賬面數還是實際發生數？　　答：《個人所得稅法實施條例》第二十二條規定，財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅。　　第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所說的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。　　根據上述規定，個人將股份轉讓時，按照第一次轉讓財產的收入額，減除個人取得該股份時實際支出和合理轉讓費用后的余額，按財產轉讓所得項目計征個人所得稅。對分期支付股權轉讓款時，在向個人支付股權轉讓款項時，代扣代繳個人所得稅款。按轉移價格-原始價格=差價 差價x股份數x20%征收個人所得稅

4，股權轉讓中如何合理避稅個人所得稅

個人股權轉讓轉讓的個人所得稅籌劃，主要考慮以下幾個方面：1、考慮能否通過變通途徑適用《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條的規定。符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：（一）能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；（三）相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。因此如果可以通過多次轉讓，或者其他途徑能以明顯低價轉讓即可實現稅務籌劃的目的。2、考慮能否實現納稅遞延。根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二十條的規定具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內向主管稅務機關申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；（二）股權轉讓協議已簽訂生效的；（三）受讓方已經實際履行股東職責或者享受股東權益的；（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務機關認定的其他有證據表明股權已發生轉移的情形。也就是說讓前述情形推遲出現，即可實現納稅遞延。3、在就是從取得股權的成本及稅費上考慮，能否將扣除額增大，從而降低計稅金額。根據《個人所得稅》（2007年修訂）第6條第5款以及《個人所得稅法實施條例》第22條的規定，個人股權轉讓以轉讓股權的收入額減除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，這實際上就是指個人股東因股權轉讓的獲利金額，或者說只有在溢價轉讓的情況下才需繳納個人所得稅。如果股權轉讓是平價轉讓或折價轉讓則不存在繳納個人所得稅的問題。另外根據《個人所得稅法》第3條第5款規定，個人轉讓股權所得的個人所得稅稅率為20%。因此，個人股東在股權溢價轉讓的情況下，個人所得稅額的計算公式為：（股權轉讓收入－投資成本-轉讓費用）×20%=應繳納個人所得稅額。法律還規定了不需要交稅的特殊情況，1994年、 1996年及1998年，財政部、國家稅務總局聯合頒發《關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》、《關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》、《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》規定個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。一、防止重復交稅：采取先增資、后轉讓的辦法避免重復征稅 二、增加交易費用：增加交易費用是財務上的慣常操作方式 三、采取先上市，后轉讓股權的方式避稅財政部、國家稅務總局聯合頒發《關于股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的通知》、《關于股票轉讓所得1996年暫不征收個人所得稅的通知》、《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》確定了上市公司轉讓股權暫不必繳納個人所得稅，對于大型企業自然人股東來講這是一個非常好的辦法，不但能夠進行融資，還可以金蟬脫殼。四、不可違法簽訂陰陽合同避稅，存在極大法律風險 根據《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）第四條第二款的規定“對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定”。簽訂陰陽合同避稅其實是一種逃稅行為，可能引發民事訴訟，行政處罰，嚴重的可能追究刑事責任。

5，股權轉讓個人所得稅的幾個重點難點問題

股權轉讓中個人所得稅常見問題解答：1.問：《股權轉讓協議》中列明的轉讓價款低于實際付款會有什么影響?答：現實生活中，個人股東在股權轉讓過程中平價、折價或低價轉讓，以此逃避或降低納稅(扣繳)義務等現象依然廣泛存在，稅務機關對于這種低價、平價或折價轉讓股權的行為會有所關注，并將根據具體情況對轉讓價格明顯偏低且無正當理由的股權轉讓依法進行核定，根據核定后的價款差額進行征稅。對于不依法繳納稅款的，稅務機關會作出行政處罰決定，要求轉讓方補繳稅款、滯納金及罰款。實際上，稅務機關在核定的過程有諸多問題尚未解決。比如，《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》規定:對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。但這一規定中所稱的“凈資產”究竟是賬面凈資產還是經過評估的凈資產呢?對這一細節性的問題就沒有進行詳細的表述。再比如，《通知》要求把稅務部門出具相關證明作為工商變更的前置條件，試圖以控制股東變更的方式來把控稅收。但按照《行政許可法》的規定，地方性法規和省級人民政府規章不得設定企業或其他組織的設立登記及其前置性行政許可。所以，《通知》中關于股東股權變更登記程序的規定目前缺乏法律依據，工商與稅務兩部門之間的對接確實存在不少問題。2.問：何種情況下稅務機關將認定股權轉讓價格明顯偏低?答：根據《國家稅務總局關于發布的公告》(國家稅務總局公告2014年第67號)第十二條的規定，符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低： (1)申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產份額的。其中，被投資企業擁有土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產公允價值份額的; (2)申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的; (3)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入的; (4)申報的股權轉讓收入低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓收入的; (5)不具合理性的無償讓渡股權或股份; (6)主管稅務機關認定的其他情形。 3.問：被稅務機關認定為股權轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，如何重新核定股權轉讓收入? 答：《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》第三條規定，對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法： (1)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。(2)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。(3)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。(4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。 4.問：出讓人不認可稅務機關的核定結果怎么辦? 答：如果納稅人(出讓人)不認可稅務機關采取的核定方法或核定結果，應當將相關證據提交給稅務機關，待認定屬實后，再另行核定。也可以直接向稅務機關提出異議。 盡管稅務機關根據《征管法》、《個人所得稅法》相關規定，對自然人股權轉讓價格明顯偏低又無正當理由的，有權進行核定應納稅所得額。但實際上，稅務機關對自然人股權轉讓價格是否合理缺少判斷依據，同時由于股權作價的復雜性，稅務部門如何妥善地核定轉讓所得在實踐中有一定難度。 5.問：必須由股權出讓方去稅務機關繳納稅款嗎? 答：國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕285號)規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。可見，負有納稅義務的出讓方及負有代扣代繳義務的受讓方都可以去稅務機關繳納稅款。 6.問：將股權轉讓給直系親屬能否減免稅款? 答：對于直系親屬間的股權轉讓是否繳納個稅，國務院財稅部門尚無明確規定。根據2014年《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十三條規定，符合下列條件之一的股權轉讓收入明顯偏低，視為有正當理由：(1)能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權;(2)繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;(3)相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓;(4)股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。 該管理辦法明確界定將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人，屬于計稅依據明顯偏低的正當理由。如果轉讓方計稅依據低至零，則屬于直系親屬間股權無償轉讓或贈予的情形，不需要繳納個人所得稅。 盡管直系親屬間股權贈予不需要繳個稅，但納稅人也需要注意部分地方稅務機關的征管規定。比如河北省地方稅務局《轉發國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(冀地稅函〔2009〕119號)對無償轉讓股權行為作出了規定：對于繼承、遺產處分、直系親屬之間無償贈予股權的情況，對當事雙方不征收個人所得稅。納稅人需要提供公證機構出具的贈與人和受贈人親屬關系的公證書、撫養關系或贍養關系公證書(或鄉鎮政府或街道辦事處出具的撫養關系或贍養關系證明)、《繼承公證書》等相關證明，并填寫提交《個人股東變動情況報告表》，稅務部門應認真審核并留存復印件。 可見，對于直系親屬間轉讓股權的個人所得稅問題需要結合當地實際情況進行具體統籌安排。 7.問：養子女受讓股權是否屬于有正當理由的低價轉讓? 答：屬于。根據《收養法》規定，養子與親生子女具有同樣的權利與義務，按要求提供具有法律效力身份關系證明，稅務機關允許低價轉讓股權，不需要核定股權轉讓收入。 8.問：以股權對外投資是否涉及個人所得稅? 答：盡管以股權對外投資屬于非貨幣交易，但《股權轉讓個人所得稅管理辦法(試行)》明確股權對外投資屬于股權轉讓的范疇，應當繳稅。例如：王某以其持有的甲公司100%股權合計作價1 00萬元投資到乙公司。假設王某持有甲公司股權的原值為10萬元，則該筆交易的應納稅所得額為1 00萬元-10萬元=90萬元(不計其他費用)，應繳納個人所得稅90萬元×20%=18萬元。繳納的個人所得稅有出讓人承擔。 貸款擔保費在管理費用中列支。

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