干貨自然人股權投資的持股方式、分析和參考

【干貨】自然人股權投資的持股方式、分析和參考

自然人股權投資稅務系列之四

投資者在境外投資時，以有限公司為持股主體是基本的持股形式之一。

仡佬整理了以有限公司為持股主體的股權投資的相關稅收規定，供投資者進行比較、分析和參考，為投資者獲得最大的投資收益保駕護航。

自然人股權投資持股方式

不同股東股權投資稅收規定——增值稅

自然人直接持股股權投資所得稅規定

1、股息紅利收入

根據《企業所得稅法》第二十六條和《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，居民企業直接取得的股息、紅利等投資收益，免征企業所得稅。對其他居民企業的投資。

但此項免稅政策不包括連續持有居民企業公開發行上市股票不足12個月取得的投資收益；二是不包括合伙企業所得。

根據國稅函[2010]79號文第四條規定，企業股權投資取得股利、紅利等收益的，以被投資方股東大會召開之日或股東大會召開之日確定收益的實現。企業作出利潤分配或股份轉讓的決定。

2、股份及股權轉讓收益

根據國稅函[2010]79號文第三條規定，企業股權轉讓收入在轉讓協議生效、股權變更手續辦理完畢時確認。股權轉讓收入扣除取得股權發生的成本后，為股權轉讓收入。

企業在計算股權轉讓收益時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按股權可分配的金額。

3、被投資企業資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增股本

根據國稅函[2010]79號文第四條，被投資企業以股權（票）溢價形成的資本公積金轉增股本的，不得作為投資企業的股利紅利收入，投資企業不得增加長期投資的稅基。

被投資公司將盈余公積金和未分配利潤轉為資本的，可視為投資公司將分配給被投資方的股利、紅利再投資回被投資公司。因此，投資方免征企業所得稅，應根據實際情況增加投資方企業投資的計稅基礎。

4.企業所得稅的繳納按企業的綜合所得計算征收，不按個別項目計算征收

企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-稅收抵免額

應納稅所得額=各納稅年度總收入-非應稅收入-免稅收入-各項扣除-上年允許彌補的虧損

從計算公式可以看出，企業所得稅的繳納既不是按個人應納稅所得額繳納，也不是按項繳納（這與某些逐項征稅、逐項所得不同）個人所得稅，如股息、紅利所得。），但在將當年各項應納稅所得額相加后，扣除并彌補以前年度的虧損，如有余額，則征稅按稅率繳納。

筆記：

關于個人所得稅的征稅，請參考：自然人直接持股投資股權所得稅規定

投資時的持股主體比較參見：自然人股權投資持股方式

五、稅率

企業所得稅的稅率也不同于個人所得稅。不根據應納稅所得額的性質確定不同的稅率，但在一定條件下，一個納稅年度一般只有一種稅率。根據企業所得稅法第四條，企業所得稅稅率為25%。對于特定條件下的非居民企業，適用稅率為20%。

6. 稅收優惠

在一定條件下，企業可以因某些原因享受不同的稅收優惠政策。

6.1 小型微利企業稅收優惠

小型微利企業是指從事國家非限制類和禁止類行業，且符合年應納稅所得額不超過300萬元、從業人員不超過300人、資產總額不超過5000萬元三個條件的企業。 .

根據國稅2021年第8號公告第一條怎么樣算企業所得稅，小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減征應納稅所得額計入應納稅所得額12.5%怎么樣算企業所得稅，按20%的稅率（實際稅率為2.5%）繳納企業所得稅。實施期限自2021年1月1日起施行，至2022年12月31日止。根據目前政府刺激經濟發展的政策，期滿后有望繼續實施，需引起注意.

根據財稅2022年第13號文，小型微利企業年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，企業所得稅稅率為20%（實際稅率為5%）。實施期限為2022年1月1日至2024年12月31日，根據現行政府刺激和發展經濟的政策，期滿后有望繼續實施。

6.2 國家需要扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

6.3 為刺激和支持部分地區經濟發展，中央財政對部分地區制定了稅收優惠政策。例如：根據財政部公告2020年第23號《關于繼續實施西部大開發企業所得稅政策的公告》，2021年1月1日至2030年12月31日，位于西部地區的鼓勵類產業企業免征企業所得稅，稅率為15%。

西部地區包括內蒙古、廣西、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、延邊吉林省朝鮮族自治州和江西省贛州市。根據財稅[2020]31號文，在海南自由貿易港注冊并實質性經營的鼓勵類產業企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

6.4 創業投資企業從事國家需要扶持和鼓勵的創業投資，其投資額可按一定比例從應納稅所得額中扣除。

根據財稅[2015]116號《關于有限合伙創業投資企業法人合伙人有關企業所得稅有關問題的公告》，有限合伙創業投資企業投資未上市的中小高新技術企業2年（ 24年）月，下同），法人合伙人可按未上市中小高新技術企業投資額的70%抵扣法人合伙人從有限合伙企業取得的應納稅所得額資本企業。扣除額可以結轉并在以后的納稅年度扣除。

7、各地為招商引資，制定稅收優惠、稅收返還等優惠政策。

稅收壓抑，批準征收。

注：股權投資增值稅繳納請參見：不同股東股權投資稅收征管辦法-增值稅

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