我國稅制結構中,增值稅和營業稅的中性效應及對策

我國稅制結構中,增值稅和營業稅的中性效應及對策

在我國現行稅制中，增值稅和營業稅是流轉稅中最主要的兩種。隨著市場經濟的發展，這種稅制顯示出其不合理性。

一是增值稅與營業稅并行，破壞了增值稅抵扣鏈條。企業在公平競爭中做大做強。但要充分發揮增值稅的中性效應，前提之一是稅基盡可能廣泛，最好包括所有商品和怎么寫。在現行稅制中，增值稅的征稅范圍較窄，大大降低了其中性效應。

其次，將大部分第三產業排除在增值稅征稅范圍之外，對行業發展產生了不利影響。

第三，兩種稅制的并行，給稅收征管實踐帶來了一些困境。例如，在現代市場經濟中，捆綁銷售的商品越來越多，怎么寫，商品的劃分越準確，各自的比例怎么寫。越來越難了。

因此，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大到所有商品，以增值稅代替營業稅，是符合國際慣例的必然選擇。2009年以來，增值稅由生產向消費轉變取得成功。此后，進一步改革增值稅，擴大征收范圍，逐步將營業稅納入增值稅征收范圍，成為重中之重。“相應減免營業稅和其他稅種”將是未來五年我國稅制改革的一項重要任務。2011年11月16日，財政部、國家稅務總局印發了經國務院批準的《營業稅改征增值稅試點方案》。如《交通運輸業及部分現代企業營業稅改征增值稅試點過渡政策規定》，標志著我國現代營業稅向增值稅轉型改革正式拉開帷幕。2012年7月25日，國務院召開常務會議，會議決定自2012年8月1日至年底，在交通運輸業開展營業稅改征增值稅試點范圍，將部分現代企業從上海分批擴展到北京、天津、江蘇、浙江、安徽等地。10省（直轄市、計劃單列市）、福建、胡、廣東、廈門、深圳，交通運輸業包括陸路運輸、水運、空運、管道運輸；現代物流包括研發與技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃和認證咨詢等。營業稅被增值稅取代，這是我國稅制的一項重大舉措。從宏觀上看，有利于推動經濟結構的轉變，有利于現代教育。開發。這是我國稅收制度的一項重要措施。從宏觀上看，有利于推動經濟結構的轉變，有利于現代教育。開發。這是我國稅收制度的一項重要措施。從宏觀上看，有利于推動經濟結構的轉變，有利于現代教育。開發。

一、營業稅改征增值稅的必要性

一、完善稅收制度的要求

增值稅的中性原則要求其征收范圍涵蓋所有商品和服務。增值稅與營業稅的并行，破壞了增值稅的阻力鏈，導致重復征稅，使增值稅的“稅收中性”性質無法發揮。目前我國增值稅的納稅人是“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工修理修配勞務，進口貨物的單位和個人”。對于第三產業，建筑業和除增值稅以外的第三產業，征收營業稅。

此外營業稅改征增值稅的積極效應，扣減鏈條的中斷，造成了“漏稅”現象，為不法分子逃稅提供了可乘之機，也誘使很多企業虛增扣減額，造成稅收流失，破壞整個稅制環境和稅制規范化。

2.產業結構升級的需要

改革開放以來，我國經濟快速增長，創造了一個又一個“中國奇跡”。但我國經濟存在經濟局部過熱、產能分布不均等問題。經濟發展結構不平衡。特別是在2008年金融危機這樣大的外部沖擊下，凸顯了我國經濟發展中的這些問題，需要我們逐步轉變經濟發展方式。為了經濟持續快速發展，優化產業制度，積極發展第三產業越來越重要。傳統的營業稅與增值稅并存的稅制已不能滿足這一時期的需要。

（一）營業稅雙重征稅問題突出，不利于企業專業分工合作

現代經濟的特點之一是專業化分工。專業化分工和交換可以提高生產效率，促進經濟增長，增加社會福利。在現行稅制下，大部分勞務屬于營業稅范圍，不能作為進項扣除，導致很多企業為了降低產品成本，試圖在企業內部完成所有必要的勞務。一方面，勞務內部化使生產管理效率低下。專業化程度也很難提高。

稅收對企業生產經營戰略的扭曲，不利于資源優化配置，不利于優化生產組織，不利于降低成本，提高生產效率和產品質量，不利于深化分工，為產業分離和經濟結構轉型制造障礙。.

（二）增值稅與營業稅并存，不利于公司轉型發展

制造業的專業化分工導致企業原有的諸多功能“外化”營業稅改征增值稅的積極效應，導致大量外包業務需求，物流、售后服務、人力資源培訓、會計、稅務、研發、咨詢等新興生產 所謂“生產性生產”，就是為保持工業生產過程的連續性、促進工業技術進步、產業升級和提高生產效率提供保障的產業。它與制造業直接相關。相關，主要包括交通運輸、現代物流、金融、信息、商務等。

從消費主義向生產主義發展是現代科技發展的重要趨勢。傳統的書寫方式以消費者書寫為主，書寫形式比較簡單，形成的產業鏈比較短；現代企業管理主要為生產者提供經營形式，產業鏈長，具有規模經濟。由上可見，現行稅制鼓勵企業將生產性業務內部化，不利于生產性作業的孕育和發展。

（三）產品和產品出口不能真正實現零稅率，不利于貿易結構優化升級

出口實行零稅率是國際通行的做法。我國出口企業享受“出口退稅”政策，但只退還購進產品和原材料中包含的增值稅，不涉及購進勞務中包含的營業稅。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定，我國對跨境貿易采取國內征稅原則，即無論是國內企業提供的出口，還是境外提供的進口對企業征收營業稅。這樣的規定，使我國的出口企業需要與其他國家的企業進行稅收競爭，在國際競爭中處于劣勢。

三、擴大內需，改善民生

營業稅改征增值稅是一項重要的結構性減稅措施，降低了企業成本，提高了企業生產積極性，減少了產品的生產和生產，最終惠及消費者，刺激消費，改善民生。

二、營改增對經濟社會發展的積極作用

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期。大力發展第三產業特別是現代教育產業，對于促進經濟結構調整、提高國家綜合實力具有重要意義。根據制度要求，營業稅改征增值稅有利于完善稅制，杜絕重復征稅；有利于社會專業化和分工，促進三產融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資和消費。和出口結構，

三、營改增對部分企業的不利影響

1、在物流行業，貨物運輸及裝卸搬運稅負大幅增加。這兩項從營業稅稅率3%調整為增值稅稅率11%，而且由于可抵扣項目較少，導致稅改后稅負大幅增加，只能依靠關于過渡性財政支持政策不能解決根本問題。

2、物流業務各環節的稅率尚未統一。物流業務各個環節的稅率不一樣，也不一樣。實際運作中，物流業務關聯度高，部分環節難以劃分。人為劃分不適應現代物流一體化運作的需要。也增加了稅收征管的難度。

3、快遞業權屬及稅率不明確。如果快遞業按運輸業11%的稅率加征增值稅，稅負會更重。

我國正處于經濟發展方式轉變的重要時期。但是，現行增值稅稅制并沒有完全覆蓋，嚴重制約了產業結構升級和深化分工的進程。營業稅改征增值稅是非常必要的，也是非常重要的。推進營業稅改革 增值稅不是營業稅與增值稅的簡單轉換，而是一項重大的制度創新。通過逐步將營業稅改征增值稅，基本消除了該領域的重復征稅，實現了公平的稅負。有利于防止重產品，輕怎么寫的問題。這符合簡化和規范稅制的要求，體現了稅制改革的方向。