會計課堂宏觀稅負的稅種稅負率的指標說起

【會計課堂】宏觀稅負的稅種稅負率的指標說起

對于納稅人來說，稅負越低越好。事實上，并非如此。無論是反映微觀稅負的指標還是反映宏觀稅負的指標，不一定越低越好。反之，稅負越重，納稅人的盈利能力越強，盈利水平越高。稅負指標的水平是否變化，是好是壞，取決于指標是如何設計的。

先從微觀稅負的稅率指標說起。

（一）微觀稅負

公司所得稅

企業所得稅有以下指標衡量稅負。

（一）企業所得稅稅負率

企業所得稅稅負率=企業所得稅實際納稅額/法定計稅依據

這個指標當然是越低越好。

(2) 企業所得稅利潤稅率

企業所得稅利潤稅率=企業所得稅實際納稅額/稅后利潤總額

指數越低越好。

（三）企業所得稅稅率

企業所得稅所得稅負擔率=企業所得稅實際納稅額/收入總額

在給定收入的情況下，繳納的所得稅越多，可能證明盈利能力越強。對于這個指標來說，稅負越重越好。

例如

為簡單說明問題，假設收入金額為利潤金額。A公司2015年總收入100萬元，應納稅所得額20萬元，納稅額5萬元，所得稅稅率5%，稅后利潤15萬元。

2016年，由于技術創新，降低物耗，提高效率，在收入仍為100萬的同時企業所得稅怎么算合理，應稅收入增至30萬，納稅額7.5萬，稅率7.5%，稅后利潤為225,000。

增值稅

增值稅的計稅依據是增值額，企業所得稅的計稅依據是所得額。兩種稅種的計稅基礎與會計利潤重疊。指標的分析和確定存在共同點。但是，增值稅的計稅基礎還包括人工成本，企業所得稅的計稅基礎不包括人工成本。

（一）增值稅稅率

增值稅稅負率=增值稅實際納稅額/增值稅額

由于增值金額難以計算，該方法使用不便。

(2) 增值稅利潤稅率

增值稅利潤稅率=增值稅實際納稅額/稅后利潤

在稅后利潤一定的情況下，稅額越低越好。對于這個指標，越低越好。

（三）增值稅所得稅稅率

增值稅所得稅稅率=增值稅實際納稅額/應納稅所得額

在收入一定的情況下，繳納的增值稅越大，盈利能力可能越強。從這個角度看，增值稅所得稅稅率越重越好。

例如

A公司和B公司銷售同一種商品，假設銷售價格為100元，銷項稅為17元。由于技術先進，材料消耗少，A公司生產采購支出50元，進項稅8.5元，稅金8.5元，稅率8.5%，毛利50元。

B公司因技術落后，材料消耗大，生產采購支出80元，進項稅13.6元，稅金3.4元企業所得稅怎么算合理，稅率3.4%，毛利卻為20元。

（二）宏觀稅負

一、所得稅稅率

所得稅稅率=稅收總收入/總收入

這個指標是越高越好，還是越低越好？由于稅收的主要類型是增值稅和企業所得稅，而增值稅和企業所得稅與納稅人的利潤呈正相關，稅負越重可能表明納稅人的盈利能力越強。

2.利得稅率和GDP稅率

利得稅率=稅收總額/利潤總額

GDP稅率=稅收總額/GDP

給定利潤總額和GDP，納稅越少，稅后利潤越多，投資回報率越高。因此，這兩個指標越低越好。

稅負比較的方法及其意義

經常使用各種稅負指標進行比較。如何比較稅負？

（一）微觀稅負比較

1. 與自己比較

同一納稅人可以自己與自己進行比較，比如比較2016年和2017年某指標的變化情況。

通過比較稅負的變化，你想發現什么？

通過比較，應該發現稅負變化的影響。由于不同指標的變化，會有不同的效果。有的指標增加，是正面影響，有的指標增加，是負面影響。因此，首先要分析變化的影響。

其次，要分析稅負變化的原因，如果是積極的變化，如何進一步推動轉型向更好的方向發展，如果是消極的變化，如何進一步控制和扭轉惡化趨勢。

2. 將自己與他人比較

第二種比較是和別人比較，尤其是和同齡人比較。通過比較，分析稅負差距產生的原因，如果是正差距，原因是什么，如何保持和擴大這個差距。如果是比別人負的差距，是什么原因，如何縮小這個差距。

三、中外微觀比較

作為納稅人，稅負是選擇投資地點的重要參考因素。在進行稅負國際比較時，稅負低的地方可能是值得從稅收因素考慮的投資地點。

（二）宏觀稅負比較

一、同比比較

分析GDP稅率等宏觀稅負在不同年份之間的變化，特別是變化的原因，分析變化是正的還是負的。

稅收收入的增長速度與GDP的增長速度不成線性關系。稅收收入的增長速度要么高于GDP的增長速度，要么低于GDP的增長速度。這種情況有其內在的必然性。以企業所得稅為例：

如果 GDP 與應稅收入重疊，則兩者都包括利潤。但是，構成GDP的因素包括相對固定的勞動力成本和折舊，而應稅收入不包括勞動力和折舊。這導致GDP和利潤的快速增長，超過了勞動力成本和折舊的增長，導致應稅收入增長更快，所得稅增長更快。當GDP增速較低時，特別是當勞動力和折舊的增速大于利潤增速時，應稅收入增速較低，導致稅收增速低于GDP增速。

例如

A公司2015年創造的GDP為100元，其中人工及折舊為60元，應納稅所得額為40元，所得稅10元，稅收占GDP的比例為10%。

2016年創造GDP120元，增長20%，其中人工及折舊65元，增長8.3%，應稅收入55元，所得稅13.75元，增長37.5% . 稅收占GDP的比重為11.45%。

2017年創造GDP130元，增長8.3%，其中人工成本及折舊74元，增長13.8%，應稅收入56元，所得稅14元，增長1.8% %。稅收占GDP的比重為10.76%。

從以上分析可以看出，當稅收收入增速快于GDP增速時，可能是效率較好的時期，而當稅收收入增速低于GDP增速時，可能是效率較好的時期。 GDP，可能是效率低下的時候。

二、中外比較

對于中外宏觀比較，衡量GDP稅負率更具可行性。通過這個指標，可以判斷不同國家的稅收負擔。

當然，不同國家的情況不同，政府的職能也不同。沒有必要堅持相同的稅負，進行稅收競爭，尤其是與避稅天堂或周邊小國的競爭。保持一定的稅收規模是經濟可持續發展和社會長治久安的必要條件。