金融資產的重分類

金融資產的重分類

首先我們看一下金融工具的分類，金融工具分為金融資產與金融負債，企業只能對金融資產進行重分類，而對金融負債不能進行重分類。

一、金融資產的分類（簡潔版）

1、以攤余成本計量的金融資產（債權投資）：以收取合同現金流量為目標（本金+利息）；

2、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（其他債權投資）：以收取合同現金流量為目標+以出售該資產為目標；

3、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）：1和2之外的金融資產；

解釋：從定義上看，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產=以攤余成本計量的金融資產+已出售該資產為目標；出售該資產的售價其實就是一個公允價值（暫不考慮售價不公允的情況），那么一代換可以得出：

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產=以攤余成本計量的金融資產+公允價值；

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以攤余成本計量的金融資產之間的重分類可以根據這個公式進行理解，詳細見下文。

二、金融資產的重分類

1、以攤余成本計量的金融資產的重分類

（1）攤余以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

這個重分類較為簡單，直接把攤余成本計量的金融資產按照公允價值計入交易性金融資產，同時將賬面與公允的差計入當期損益即可。

假設以攤余成本計量的金融資產提過損失準備，提損失準備的分錄為：

借：資產減值損失

貸：債券投資損失準備

重分類為交易性金融資產時

借：交易性金融資產（重分類日的公允）

債券投資損失準備（將計提的損失準備轉出）

貸：債權投資

投資收益（差額，或借方）

（2）攤余以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

我們剛才說了，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產=以攤余成本計量的金融資產+公允價值；根據這個公式，重分類時，只需要將缺少的公允價值補上即可。只不過此時因為此時公允價值變動以其他綜合收益計量，所以補公允價值時，賬面與公允價值的差要記入其他綜合收益，之前計提的減值損失也要轉入其他綜合收益【（1）中轉入了投資收益】。

把攤余成本計量的金融資產按照公允價值計入其他債權投資，同時將賬面與公允的差計入其他綜合收益即可，同時把計提的損失轉入其他綜合收益。

借：其他債權投資（重分類日的公允）

貸：債權投資

其他綜合收益-其他債權投資公允價值變動（差額，或借方）

借：債券投資損失準備（將計提的損失準備轉出）

貸：其他綜合收益-損失準備

大家注意：如果把其他綜合收益替換為投資收益，是不是和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產一模一樣了，實在記不住就記其中一個，然后把投資收益和其他綜合收益互換就行~~（未完，請看下一條微頭條）