外商投資合伙企業企業所得稅的規定及注意事項(一)

外商投資合伙企業企業所得稅的規定及注意事項（一）

外商投資合伙企業企業所得稅規定：

一、新政擴大“合伙”范圍

新政策規定，通知所稱合伙企業是指依照中國法律、行政法規設立的合伙企業。在2006年8月28日新修訂的《中華人民共和國合伙企業法》中，規定合伙企業有普通合伙、特殊普通合伙和有限合伙三種形式。還規定自然人、法人和其他組織可以成為合伙人，明確法人和其他組織享有合伙人資格。在此之前，由于合伙人必須承擔無限連帶責任，作為有限責任的企業法人，不具備合伙人資格。修訂后的“

根據財政部 國家稅務總局關于個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅征收的規定（財稅[2000]91號），合伙企業是指注冊成立的合伙企業依照《中華人民共和國合伙企業法》；依照《中華人民共和國私營企業暫行條例》注冊成立的合伙私營企業；依照《中華人民共和國律師法》注冊成立的合伙律師事務所；依法依規經政府有關部門批準設立的無限責任及其他個人獨資、合伙機構或承擔無限連帶責任的組織。與此相比，新政策適用的“合伙”范圍有所擴大。

2.法人和其他組織繳納企業所得稅

新政策規定，合伙企業的每一位合伙人均為納稅人。合伙企業合伙人為自然人的，繳納個人所得稅，合伙人為法人或者其他組織的，繳納企業所得稅。

財稅[2000]91號文規定，個人獨資企業、合伙企業與個體工商戶一樣繳納個人所得稅。這是因為當時的有限責任企業法人不具備合伙人資格，但修改后的《合伙企業法》將法人納入其中，并規定合伙企業的生產經營所得和其他所得按國家有關稅收規定繳納。所得稅由合伙人單獨繳納。為防止合伙人故意不分配企業利潤逃避納稅義務，修訂后的《合伙企業法》根據現行稅法規定，合伙企業無論是否向合伙人分配收益，均應向合伙人支付。征收所得稅。

財稅[2000]91號文要求，企業與其關聯企業之間的業務往來，按照獨立企業之間的業務往來收費或支付。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款和費用，減少其應納稅所得額的，主管稅務機關有權作出合理調整。投資者設立兩個或兩個以上企業的，年末匯總各企業的應納稅所得額，據此確定適用稅率，計算納稅額。企業年度虧損允許在下一年度的生產經營收入中彌補。下一年度收入不足補足的，可以繼續逐年補足，但最長不得超過5年。投資者的生產經營所得來源于中國境外并已在境外繳納所得稅的，可按照個人所得稅法的有關規定計算扣除在境外繳納的稅款。關于以上內容，這里仍然執行新政策。

三、應納稅所得額的計算，按現行規定執行

新政策規定，合伙企業的生產經營所得和其他所得實行“先分享后納稅”的原則。應納稅所得額的計算依據財稅[2000]91號文和《財政部 國家稅務總局關于調整個體工商戶個人所得稅扣除標準有關問題的通知》， 《個人獨資企業和合伙企業》（財稅[2008]65號）的有關規定執行。前款所稱生產經營收入和其他收入，包括合伙企業分配給全體合伙人的收入和本企業當年留存的收入（利潤）。財稅[2000]91號文規定，合伙企業每一納稅年度的收入總額扣除成本、費用和損失后的余額，作為投資者的個人生產經營所得。財稅[2008]65號文規定當前企業所得稅怎么算，合伙企業投資人的生產經營所得在計征個人所得稅時，合伙企業投資人的成本扣除標準統一確定為24000元/年（2000元/年）。月）。以上標準自3月1日起實施，

此外，投資者的工資不得在稅前扣除。投資者設立兩個或兩個以上企業的，允許扣除的個人費用由投資者從其中一個企業的生產經營所得中扣除；人員實際支付的合理工資薪金費用，準予稅前扣除；投資者及其家屬發生的生活費用不得在稅前扣除。投資人及其家庭發生的生活費與企業生產經營費用混雜在一起，難以分割的，均視為投資人及其家庭發生的生活費，不屬于允許在稅前扣除；家庭及家庭生活共有的固定資產難以分割的，主管稅務機關應當根據企業生產經營的具體情況，確定允許稅前扣除的折舊費用數額或者比例。類型和規模；企業撥付的工會經費、發生的職工福利費、職工教育經費分別按工資、薪金總額的2%、14%、2.5%的標準扣除；企業每納稅年度發生的廣告費用和業務宣傳費用，不超過當年銷售（營業）收入15%的，可按實際情況扣除；超出部分可以在以后的納稅年度結轉抵扣。每個納稅年度發生的與企業生產經營直接相關的業務招待費，按發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售（營業）收入的5‰。除另有規定外，上述政策自2008年1月1日起執行。

4.合伙人根據四個原則確定應納稅所得額

財稅[2000]91號文規定，合伙企業的投資者，按照合伙企業的生產經營所得總額和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。對投資者人數取平均，計算每個投資者的應納稅所得額。新政策規定當前企業所得稅怎么算，合伙企業的合伙人按照以下原則確定應納稅所得額：

1.合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額；

2、合伙協議沒有約定或者約定不明確的，按照合伙人以全部生產經營所得和其他所得為基礎協商確定的分配比例確定應納稅所得額；

3、協商不成的，按照合伙人實際出資額占全部生產經營收入和其他收入的比例確定應納稅所得額；

4.無法確定出資比例的，以全部生產經營所得和其他所得為基礎，按合伙人人數平均計算各合伙人的應納稅所得額。新政策還規定，合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。也就是說，與財稅[2000]91號文相比，新政策增加了“協商不成的，按照合伙人實際出資的比例確定應納稅所得額”。以全部生產經營收入和其他收入為基礎；

只要是在我國投資的外商，都需要按照外商投資合伙企業所得稅的規定繳納稅款。，需要先進行納稅申報，不納稅會受到處罰。